駐瑞士使館經商處
最近，瑞士最大的商業銀行瑞士信貸對瑞士各州的投資環境進行了所謂“地區質量”評估。作為瑞士最小的聯邦州－楚格州在此次評估中名列榜首，成為瑞士境內的企業投資落戶的最佳地區（見圖表一）。瑞士信貸從自然人的稅賦、法人的稅賦、交通條件和教育水平等四個要素對瑞士各州進行評估，并將四要素之綜合指數稱為“地區質量”。同時認為，“地區質量”是一個地區經濟發展的重要因素，在經濟全球化的當今世界，“地區質量”對企業的投資落戶活動有直接影響。
圖表一：瑞士地區質量表
（注：瑞士全國平均指數為0，指數為正數的州表明該州地區質量高于瑞士的平均水平，負數則相反。）
正是由于瑞士信貸的評估結果，使我們感到有必要對楚格州投資環境深入了解。本文就是在此基礎上從概況、稅收政策和成立公司的程序三個方面，介紹楚格州的一些特點，供有意來瑞士投資的企業家參考。
一．楚格州概況
楚格州是瑞士26個聯邦州之一，地處瑞士中部，與蘇黎世州、盧塞恩州、施維茨州、下瓦爾登半州和阿爾高州接壤。面積 240平方公里，人口102,000人，管轄11個市鎮。楚格州屬于瑞士德語地區，首府楚格市。
楚格州人口雖少，確擁有66000個就業崗位。就業崗位與人口的比例達64.7％。高出全國平均水平約20個百分點。多年來，該州實現了經濟增長和人口增長的出色結合。2001年，楚格州人口增長1.6％，大大超過瑞士0.7％的人口增長速度。人均年收入53341瑞郎，明顯高于瑞士平均水平40680瑞郎。詳情見下列表格。
人口統計和經濟數據
人口 2001年 人口增長率 （％） 人均收入
2001年（Fr） 就業人口 人均產值2001年（Fr）
楚格州 100 892 1.6 53 341 57 166 122 627
蘇黎世州 1 228 628 0.6 50 650 633 687 141 984
瑞士中部 689 267 1.1 39 958 278 355 111 021
瑞士 7 261 210 0.7 40 680 3 141 778 123 912
??摘自瑞士信貸銀行《經濟政策咨詢雜志》
在近40年間，楚格州的人口增加了一倍，就業崗位增加了三倍，企業數量增加了十倍，目前有21000個企業在楚格州落戶，其中不乏世界著名企業。來楚格州投資的企業遍布各行各業，無論是在服務業還是在制造業均有世界著名企業在楚格州投資。2002年，楚格州以每個就業崗位創造13.6萬瑞郎產值名列瑞士各州的前三名。
（一）區位優勢突出
楚格州北鄰瑞士的經濟、金融中心蘇黎世州。同時它也是德國南部經濟區通往意大利北部經濟區的必經之地。首府楚格市距離蘇黎世國際機場僅40分鐘車程。從蘇黎世機場出發，在二個小時內可抵達歐洲所有重要的經濟中心。
（二）人才資源豐富
楚格人普遍接受正規的教育，具有良好的素質和很高工作熱情。理想的生活環境又吸引國外高級技術和經營管理人才前來楚格州就業。目前，有來自世界123個國家的各類人員在楚格州定居和工作。投資該州的各類企業都能就近聘用稱職員工。
（三）基礎設施完備
楚格州的基礎設施十分發達。楚格州很注意在經濟、社會、文化和政治等方面營造吸引投資者的社會環境。該州鐵路和公路網絡發達，與瑞士的其他地區交通連接十分便捷。
楚格州很注重教育質量。公立學校、私立學校以及國際學校都擁有高水平的教職隊伍。在楚格州有專業高等學校。繼續教育又有高質量，內容豐富。終生教育是理所當然的。
文化生活也是豐富多彩，劇院、小劇院、藝術館、博物館，眾多的畫展充斥著每天的生活。國際音樂、舞蹈、戲劇也做客在此。楚格州的民俗有著750年的歷史，許多風俗至今仍保留著。
體育和休閑運動場所齊全，人們就近可以進行也是滑冰、帆板、高爾夫、競走和長跑等豐富多彩體育活動。距離阿爾郫斯山滑雪圣地只有一個小時的車程。
楚格州地處著名休閑勝地，環境優雅，風景如畫。是在城市還是在郊區，都可以享受到優美的湖光山色。
（四）勞資關系穩定
在楚格州幾乎沒有罷工現象。勞資雙方和諧的社會伙伴合作關系保證了當地企業能隨時根據瞬息萬變的市場需求調整生產和經營。
正是以上的優勢，使眾多企業聚集該州。楚格州是從事國際貿易和金融業公司的理想落戶地點，也是工業企業，特別是以電子技術為代表高新技術工業企業投資的沃土。
二. 楚格州的稅收
最吸引各國投資者的應是楚格州的稅收條件。多年以來，楚格州在瑞士各州稅收優惠排名中始終名列前茅，是瑞士稅收水平最低的州。楚格州政府對所有地處該州的公司，不論是新成立的公司還是已經存在的公司，一律施行低稅率政策，而不是對新成立的公司給予一次性的鼓勵政策，該州政府認為，這才是對企業的真正的支持，也符合投資者的根本利益。
（一）楚格州稅收介紹
瑞士實行分級稅收體系，分為聯邦直接稅、州稅和鎮稅。各州可以在聯邦稅法的范圍內自行制定州稅的標準和確定稅率水平。楚格州不僅稅率在瑞士各州是最低的，而且州稅務局還可以為納稅人提供簡單的，非官僚的服務，使得楚格州的稅收環境成為吸引國外投資者最有吸引力的因素。以下是幾種與企業經營活動關系密切的稅種:
1.所得稅和資本稅
聯邦和州對企業的利潤征收所得稅。州對企業的資本征收資本稅。
根據股份公司和有限公司不同的經營活動稅率有所不同。經營性公司、控股公司、住所公司和混合公司的稅收標準也不相同。楚格州對控股公司、住所公司和混合公司提供稅收優惠。
標準稅率：經營性公司，如從事貿易，生產或服務等活動，應按標準稅率納稅。標準所得稅和資本稅稅率如下：
資本稅率 所得稅率
聯邦直接稅 0％ 8.5％
州/鎮 0.5‰ （利潤在10萬瑞郎以下部分）4％
（利潤在10萬瑞郎以上部分）7％
楚格州對各類公司的優惠稅收政策：
（1）控股公司：控股公司是指對其他公司的參股進行連續的管理，在瑞士不從事經營活動。參股的比例最少達到股份的三分之二，或者參股收入達到收入的三分之二。控股公司免交州的企業所得稅，減交資本稅。在聯邦稅方面，如果企業的收入大部來自參股收入，也可享受某些減稅待遇。優惠稅率如下：
資本稅率 所得稅率
聯邦直接稅 0％ 最高8.5％
州/鎮 0.075‰ 0％
（2）參股公司：對在其他公司有實質參股的公司不僅聯邦政府提供稅收優惠，州政府同樣也有稅收優惠。
（3）管理公司：即住所公司和混合公司。住所公司是指該公司的所在地在楚格州，但在瑞士境內不從事經營活動。在瑞士境內沒有工作人員和辦公室。混合公司是指公司的主要業務在國外進行，在瑞士只從事輔助性的經營活動。
管理公司對來自瑞士的所得按標準稅率納稅，對來自國外的所得按經營活動的性質按比例納稅。來自參股的收入免繳所得稅。
(4) 混合公司：混合公司是指，主要經營活動在國外，在瑞士只從事輔助性經營活動的外國資本公司在瑞士的企業或者分支機構。企業或者分支機構的法律形式可以是股份公司，兩和公司，也可以是有限公司，合作公司，或者營業機構。
該公司80％的采購和銷售活動應該在國外進行。混合公司本身不能從事制造或開設旅館和商店等經營活動。
混合公司可以享受的稅收優惠：
A． 所得稅
按照標準稅率應繳納的收入是：
•來自瑞士的財產收入（利息、分紅和資本收入）；
•來自瑞士的專利和商標收入，該收入最多占總收入總和的20％；
•來自瑞士的貿易收入，該收入最多占總收入總和的20％
•按照避免雙重征稅協議可以享受的收益（如：利息或專利費收入），但按照瑞士稅法應納稅的部分；
•來自瑞士的地產收入
對來自國外的收入將根據公司在瑞士的職工人數交納所得稅，稅率是：
5個職員之內 10％
6－10名職員 15％
11－30名職員 20％
30名職員以上 25％
如果瑞士資本在公司資本中占多數，各級的納稅稅率將相應提高10％，但最高不超過25％。決定納稅稅率的關鍵是總的盈利水平。
根據聯邦分紅和資本所得法的規定，來自絕對參股的凈收入（即減去虧損和預留）可以免稅。來自參股的凈虧損不能同企業的國內或國外收入相沖抵。
納稅稅率為：
所得稅基本稅率:
利潤在10萬瑞郎以內部分，稅率4％
利潤在10萬瑞郎以上部分，稅率7％
B資本稅：資本稅稅率為自有資金的0.01％，最少為150瑞郎。
2.清算稅
企業的分紅或者企業其他方式的利潤分配，應交納35％的清算稅。清算稅是源泉稅，由收入的來源地征收。清算稅是否可以返還，取決于瑞士是否同收入接收者的居住國家簽署避免雙重征稅協定。
3.增值稅
在瑞士境內的經營活動，如果年經營額超過75000瑞郎，要交納增值稅。增值稅稅率一般為7.6％，大大低于國際通常水平。對某些物品或服務（報紙、媒體、食品和飲料）的增值稅稅率為2.4％。出口貨物或服務免繳增值稅。
（二）楚格州稅收同其他國家和地區稅收的比較
1、企業所得稅
根據OECD對2000－2001年的稅收計算，2002年企業所得稅率最低的國家是愛爾蘭（16％），瑞士的平均稅率為25％，德國為38.7％，日本最高，為40.9％。在瑞士各州中，楚格州的企業的所得稅率最低，只有16.3％。2002年OECD國家企業所得稅表詳見表一。
根據楚格州提供的資料，在瑞士各州中，楚格州的企業所得稅率也是最低的。部分瑞士聯邦州企業稅賦比較詳見表二。
2、個人所得稅
瑞士同其他OECD國家的個人所得稅比較表，詳見表三，OECD國家2001年雇員繳納所得稅比較。楚格州同部分瑞士聯邦州自然人稅賦比較詳見表四。
3、 稅費總負擔占工資的開支
工資開支指業主承擔的工資開支，包括支付給雇員的毛工資和業主為雇員承擔的部分。稅費總負擔指雇主和雇員所承擔的社會保險和工資所得稅之和。OECD各國2001年稅費總負擔占工資開支的比例見表五。
4、增值稅
德國財政部對歐盟國家、歐盟候選國和其他部分國家在2002年7月1日的增值稅稅率進行了比較，瑞士的增值稅率屬于最低的國家之一，各國詳情見表六。
三．成立公司的程序和費用
（一）程序
1.成立股份公司和有限公司的準備工作
（1）注冊登記
如果經營一家有商業行為的貿易公司或工廠，就有義務在經營所在地進行商業注冊。按照工商登記條例，經營是指一種獨立的，以持續的經營為主的經濟活動。
（2）確定公司名稱和地址
公司必須在楚格州有固定地址，地址可以是公司本身的地址，但在公司成立初期也可將地址設在律師/信托事務所內。
同聯邦工商局對公司名稱進行核對，以避免出現相同或相近的名稱。
股份公司應有三個成立人。
有限公司應有二個成立人。
（3）起草公司章程
（4）確定公司資本
股份公司最少應有十萬瑞郎資本，在成立時應有20％資本或五萬瑞郎支付到在認可銀行開立的帳戶上。
有限公司最少應有二萬瑞郎資本，成立時最少有一萬瑞郎支付到在認可銀行開立的帳戶上。
公司也可以實物參股。
在認可的銀行開設資本注冊帳戶并支付資本（也可通過律師或信托人在指定的銀行開設帳戶）
（5）確定股票的名稱??記名股票或者不記名股票
（6）選舉董事會成員
董事會組成的條件之一為大多數股份公司的董事會成員必須在瑞士（或者在歐盟/歐洲自由貿易區）有固定住址（居留許可）。
有限公司的一名經理必須在瑞士有固定住址（居留許可）。
2．成立公司所需文件
首先應區別是以資金（簡單）還是以實物（復雜）作為資本的成立公司。
公司成立人帶有效證件到公證處，在公證員出具的公司成立證書和公司章程上簽字。最后由公證員在成立證書上簽字蓋章。
但至此公司尚未真正成立，公司董事會還應委托辦理工商注冊登記，所需文件為：
（1）報名文件
包括注明公司名稱、所在地和地址，以及所有公司有權簽字人的簽字手記。上述文件應經過公證。
（2）公司章程
作為公司成立證書的文件之一，應包括公司名稱、地址，公司宗旨，資本數量，股票的種類、數量和每股金額，公司大會的召開，股東的表決權、組織機構，公示等。
（3）董事會和監事會成員確認當選結果
沒有參加公司成立的董事會和監事會成員書面確認當選結果的原件。
（4）董事會關于公司成立和決定公司有權簽字人的決議
（5）認可銀行的資金入帳確認書
（6）成立人聲明之一
聲明沒有成立文件以外的任何實物投資、實物接收、折算物品或者特殊的好處。
（7）成立人聲明之二
聲明是否通過國外人員為批準機構購買房地產。
（8）地址聲明
如果公司沒有自己的辦公地址，可由住址提供者提供書面聲明。
以實物投資的公司還需提供：
（1）實物投資和實物轉移合同，接收表，財產清單
（2）成立報告（僅適用于股份公司），包括實物的描述，實物的現狀，評價，作價原則
（3）監事會的審查確認（僅適用于股份公司）
3.公司的工商登記
經對文件審核無誤后，企業便可在工商登記中注冊，該注冊以電子方式遞交伯爾尼聯邦工商登記局，并在瑞士工商報自動公布。至此，新公司可以開始經營，并可以動用支付到帳戶上的資本金。
4.稅務
工商登記部門自動向州稅務局通報新公司的成立。稅務局向新公司寄送稅收單據。
資本金超過25萬瑞郎的公司，對資本金一次性的支付印花稅，稅率為資本金的1％。低于25萬瑞郎的公司不需支付印花稅。
5.社會保險
養老、殘疾、失業保險（AHV、IV、EO和ALV）
企業注冊登記后，工商登記處向楚格州社會保險部門報告。州社會保險部門向新企業了解詢問保險費有關問題。
事故保險
對于在瑞士工作的雇員，事故保險是強制性保險。對某些工種，雇員必須在SUVA保險公司保險，其他工種的雇員可以自由選擇保險公司。
職業養老保險（第二支柱，養老保險的補充）
人數不多的公司可以參加行業的職業養老保險組織，也可以在開戶行的保險機構保險。
(二)成立公司的費用
成立股份公司和有限公司的費用基本一致，現舉例如下：
成立一個資本10萬瑞郎的股份公司，所需費用大致如下：
公司證書的****費用 公司資本的2‰（不少于500瑞郎）
工商登記費用 約800瑞郎
咨詢費用（視情況） 在4000－7000瑞郎之間
聯邦印花稅 資本的1％，資本不到25萬瑞郎免繳
其他費用（食宿、消費等） 視情況
在手續完備，證件齊全的前提下，下列時間可以作為成立公司所需時間的參考：
對公司名稱進行預審 1－5天
辦理公司證書 1－5天
確定公司地址
支付成立資本
召開成立大會 0.5天
工商登記 1－5天
在正式成立公司和進行相關咨詢的時候還應該聘請律師。楚格州的律師協會和信托聯合會的地址見本文最后一章。
（四）對外國人來瑞士就業的管理
1．居留和勞動許可
2002年6月1日瑞士同歐盟簽署的人員自由往來協議正式生效。至2007年6月，將逐步過渡到，歐盟成員國的居民在瑞士可以自由入境，停留，并從事就業活動。
由于上述協議，歐盟國家的人員在瑞士獲取居留和勞動許可較歐盟外的人員享有優先權。瑞士對來自歐盟外的人員嚴格限制，頒發許可施行配額制。聯邦政府每年制定配額數量，并將配額分配到各州。對于第一次辦理就業和居留許可的申請由經濟和勞動部門審理，是否滿足了就業的前提條件，然后外國人管理部門據此頒發居留許可。
2．短期居留許可 K1/2（最長4個月或120天/日歷年）
獲取短期居留許可應滿足下列條件：
（1）出具已經簽署并具有約束力的勞動合同。
（2）該外國人不能代替本企業現有的短期居留者。
（3）短期就業的外國人一般不允許超過本企業就業人數的四分之一。
3.短期居留許可B2（4－12個月）
（1）出具已經簽署的，有效期不短于4個月的并具有約束力的勞動合同。
（2）書面說明申請理由
（3）提供申請人受過資格教育和具有特殊才能的證明
（4）此許可在同一個雇主名下只能延長一次。
4.居留許可B2
申請一年或多年的居留許可應滿足下列條件：
（1）出具已經簽署的，有效期不短于一年的，并具有約束力的勞動合同。
（2）書面說明申請理由，證明在瑞士本國勞動力中的無效尋找，說明雇傭歐盟以外人員的必要性
（3）提供申請人受過資格教育和具有特殊才能的證明，或證明其是國際跨國公司的管理人員
5.居住許可
外國人在瑞士連續居住5－10年后可以得到居住許可。同居留許可不同，居住許可不與任何條件掛鉤，并且是無期限的。
6.注意事項
由于瑞士同歐盟簽訂了人員自由往來協議，放寬了歐盟人員在瑞士的居留和就業限制，但進一步嚴格了對歐盟以外人員的限制，特別是在歐盟東擴以后，這種限制將會更加明顯。
但這并不意味著瑞士為此會限制歐盟以外的投資者到瑞士投資。瑞士歡迎國外投資者的主要理由之一，是希望通過吸引外資，為瑞士創造更多的就業機會，只要符合這個基本原則，居留和勞動許可不會成為到瑞投資的障礙。只要是真正的投資者，或者說瑞士感興趣的投資者（比如新公司代表高新技術，或有一定規模，或填補當地經濟空白，或有發展前景，可以為當地創造新的就業機會…），瑞士有關當局會協助解決居留和勞動許可。所以投資者在成立公司的業務報告中，一定要詳細的介紹新公司的業務內容，前景，規模等，讓瑞士當局信服新公司可以為當地經濟帶來好處，而不要產生名義到瑞士投資，實際是移民瑞士的感覺。
（五）在瑞士成立公司的咨詢單位和地址：
以上僅是在對楚格州的稅收、成立公司手續和外國人居留等基本介紹，如果真正在楚格州投資，最好同楚格州的相關機構聯系，能夠得到確切的信息和幫助。
楚格州經濟和勞動局
Amt fuer Wirtschaft und Arbeit des Kantons Zug
Aabachstrasse 5
6301 Zug
電話： 0041 41 728 5520
傳真： 0041 41 728 5529
電子信箱： info.kwa[ta]vd.zg.ch
網址：www.zug.ch/kwa, www.auslaender.ch
楚格州經濟促進局
Kontaktstelle Wirtschaft
Aabachstrasse 5
6301 Zug
電話： 0041 41 728 5518
傳真： 0041 41 728 5509
電子郵箱：info[ta]vd.zg.ch
網址:zug.ch/economy
楚格州工商登記局
Handelregisteramt des Kantons Zug
Verwaltungsgebaeude 1
Aabachstrasse 5
6301 Zug
電話： 0041 41 728 5560
傳真： 0041 41 728 5569
電子信箱： contact.ha[ta]vd.zg.ch
網址：www.hrazg.ch/
楚格州稅務局
Steuerverwaltung des Kantons Zug
Bahnhofstrasse 26
6301 Zug
電話： 0041 41 728 2611
傳真： 0041 41 728 2695
網址：www.zug.ch/tax
楚格州信托協會
Zuger Treuehaendervereinigung ZTV
主席：Marianne Luethi 女士
Untermueli 7
6300 Zug
電話： 0041 41 766 2600
傳真： 0041 41 766 2626
電子信箱： mariamme.luethli[ta]kdzug.ch
網址：www.ztv-zug.ch
楚格州律師協會
Zuger Advokatenverein Z****
主席：Roland Bruhin 博士
Chamerstrasse 2
6304 Zug
電話： 0041 41 711 4466
傳真： 0041 41 711 5616
電子信箱： info[ta]blum-partner.com
網址：www.advokaten-zug.ch
附表
表一 OECD國家2002年企業所得稅稅率比較（％）
表二 部分瑞士聯邦州企業稅賦比較
舉例：股份公司，200萬瑞郎資本，8％的盈利，州、鎮稅賦額（瑞郎）：
表三 OECD國家2001年雇員繳納所得稅比較
（占毛收入的比例％）
表四 部分瑞士聯邦州自然人稅賦比較
舉例：已婚，2個小孩，年毛收入100萬瑞郎，州、鎮稅賦占毛收入的比例（％）：
表五 2001年稅費總負擔占工資開支的比例（％）
國別 單身，沒有小孩，平均工資 已婚，2個小孩，一方就業，平均工資 已婚，2個小孩，＋33％的平均工資
比利時 55.6 40.2 45
德國 50.7 32.6 38.7
瑞典 48.6 41.4 42.3
法國 48.3 39.4 38.4
意大利 46.2 35.6 40
芬蘭 45.9 38.8 37.6
奧地利 44.4 29.4 31.8
荷蘭 42.3 32.4 34.1
西班牙 37.9 31 34.3
希臘 36 36.1 35.7
盧森堡 33.9 11.5 14.7
葡萄牙 32.5 24.2 25.9
加拿大 26.5 15.8 19.8
愛爾蘭 25.8 12.8 16.8
美國 25.6 15.6 19.1
英國 23.8 15.3 14.5
瑞士 21.9 8.6 11.4
日本 16.1 11.8 13.6
表六 各國增值稅稅率的比較（％）
（2002年7月1日）
國家1) 正常增值稅
稅率 降低的增值稅稅率2) O稅率3)
歐盟國家
比利時 21 1；6；12 √4)
丹麥 25 － √4)
德國 16 7 －
芬蘭 22 8；17 √
法國 19.6 2.1；5.5 －
希臘 18 4；8 √
愛爾蘭 21 4.3；12.5 √5)
意大利 20 4；10 √
盧森堡 15 3；6；12 －
荷蘭 19 6 －
奧地利 20 10；12 －
葡萄牙 19 5；12 －
瑞典 25 6；12 √
西班牙 16 4；7 －
英國 17.5 5 √
歐盟候選國
保加利亞 20 － √
愛沙尼亞 18 5 √4)
拉脫維亞 18 － √
立陶宛 18 － －
馬耳他 15 5 √
波蘭 22 3；7；12 √
羅馬尼亞 19 11 √
斯洛伐克 23 10 －
斯洛文尼亞 20 8.5 －
捷克 22 5 －
匈牙利 25 12 √
塞浦路斯7) 10 － √
其他國家
日本 5 － －
加拿大 7 － √
挪威 24 12 √
瑞士 7.6 2.4；3.6 －
土耳其 186) 1；8 √
1） 不包括地區的特殊稅率
2） 針對生活必需品和社會、文化的服務項目
3） 一些特定的國內銷售，不包括出口產品
4） 報紙
5） 建筑地基、原金（Rohgold）、冶金廢料
6） 對特定產品提高增值稅：奢侈品、電纜電視、傳真、手機為26％；特種轎車的出售和租賃為40％。
7） 希臘語地區
(版權所有，請勿轉載）
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